第四章企业主要经营业务的核算和成本计算基础会计
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第四章企业主要经营业务的核算和成本计算学习目标本章主要以产品制造企业生产经营过程中的基本经济业务为线索，阐述账户和复式记账的具体应用．通过本章的学习，要求学生理解企业资金筹集，供应过程，生产过程，销售过程以及财务成果形成与分配等业务的活动内容；掌握主要经营过程核算设置的主要账户，能用这些账户对企业主要经营过程的基本业务进行正确的账务处理；理解企业成本计算的内容和一般程序，掌握工业企业主要经营过程中成本计算的一般方法。头部节企业生产经营过程业务概述在第二、三章里，我们分别论述了账户和复式记账这两个会计核算的基本方法，为了全面完整地理解账户和复式记账，我们将通过对企业单位的经营过程的核算，进一步说明账户和复式记账的具体应用。由于各企业单位在社会再生产过程中所处的地位和担负的任务有别，其经济活动的性质各不相同，其经营过程也各有特点。本章将以工业企业生产经营过程中的基本经济业务为线索，来说明账户和复式记账的具体应用。工业企业是依法自主经营、自负盈亏、独立核算的产品生产和经营的单位。工业企业的基本经济业务按其与生产经营过程及其经营资金运动的关系分类，主要包括材料采购业务、产品生产业务、销售业务以及与之相联系的资金筹集业务和财务成果核算业务。资金筹集是企业经营资金运动全过程的起点。企业通过吸收投资、向债权人借款筹集企业生产经营所必须的资金。投资者向企业投入资金，形成企业的所有者权益；向债权人借入的资金，形成企业的负债。企业将筹集到的资金投入到企业生产经营过程就形成了企业的经营资金。因此，投资者向企业投入资本金、企业向债权人借入资金，就构成了资金筹集过程中的基本经济业务。在材料采购过程中，企业要购买建造固定资产为生产经营准备必要的劳动资料；要购买原材料等为生产经营准备必要的劳动对象，这时资金从货币资金转化为储备资金。固定资产的购建业务和原材料采购业务以及与供应单位之间的贷款结算业务，就构成了材料采购过程中的基本经济业务。在产品生产过程中，一方面，劳动者借助于劳动资料对劳动对象进行加工，制造出各种工业产品；另一方面，还要发生各种劳动耗费，主要有原材料耗费、工资耗费、固定资产折旧以及其他各种费用等。这些费用需要按一定的标准分配、归集到各种产品中去，以计算各种产品的生产成本。这时，随着生产费用的支出及产品的加工制成，资金就从储备资金转化为生产资金和成品资金。因此，生产费用的发生、归集与分配，产品成本的计算，完工产品的验收入库等就构成了生产过程的基本经济业务。在销售过程中，企业将产品投放市场，销售给购货单位，并根据等价交换的原则收取货款。这时，资金又从成品资金转化为货币资金，完成一次资金循环。因此，取得销售收入，发生各种销售费用，交纳销售税金以及由此发生的企业与其他单位之间的结算业务，就构成了销售过程中的基本经济业务。产品销售过程结束后，企业应将实现的各种收入和发生的费用进行对比，计算企业的蕞终经营成果，并进行合理分配。因此，计算盈亏、缴纳所得税、进行利润分配等构成了财务成果核算过程中的基本经济业务。下面以工业企业的基本经济业务为例，说明会计日常核算中应开设哪些账户，如何运用借贷记账法对这些账户进行账务处理。第二节资金筹集业务的核算工业企业进行生产经营所需资金主要来源于投资者投入的资本和向债权人借入的资金。一、投入资本的核算设立企业必须拥有一定数量的资本金，资本金是指企业在工商行政管理部门登记的注册资金。因此，投资者必须首先向企业投入资本。投资者可以用现金、银行存款、实物、无形资产等形式向企业投资。俩医闻(一情)账罗户设剪置梢首袜为了增核算滑和监悲督企运业投散资人纪投入硬资本批的情水况，赠企业测应设盐置赖“奏实收内资本挑”巨、误“葱原材滴料写”捎、毫“做银行职存款贯”榆、疤“仙固定慌资产广”灯、江“齿无形混资产终”债等账谋户。蕉相桐1剖．悲“亿实收腊资本劣”羡(或删“柴股本鸟”跪)账粗户逆“妖实收盈资本术”谱(或忙“草股本吊”踪)账馋户用振来核劣算企例业投危资人妈投入兆资本民的增慈减变诸动及肌其结透余情楼况。护该账轧户属常所有仅者权摧益类齐账户疼，贷型方登候记企贴业实装际收梁到的纤投资盐人投呆入的摩资本唱；借姐方登冈记投华入资持本的态减少先额；锁期末兄余额波在贷挠方，射表示煤期末稳投入蚁资本悄的实悄有数减额。路该账喝户应午按投涝资人笑设置骨明细纲账进底行明朵细核船算。睁析榜根据庭资本逢保全市原则斜，投脱资人牲投入品的资掌本，榴除法堆律、凭法规比另有和规定东外，搬投资筐人不绸得抽楼回资诱本。哲因此执“归实收汁资本仆”俭账户低通常缴不发栏生借妖方的蹦经济焰业务墙。狠卡吸2济．便“精银行咽存款坝”权、弦“根原材晓料爸”常、怎“仁固定苹资产弱”漏、灯“浙无形础资产剧’枕账户洞“贞银行竿存款茅”陪、放“把原材帝料为”遵、畏“饱固定晃资产锤”肃账户涛属于须资产选类账列户，叙它们唇的借及方分缠别登直记银书行存弹款、光原材贷料、裹固定捕资产狐、无塑形资法产的菊增加展；贷旦方分毙别登讲记银兆行存割款、糕原材牛料、宜固定薪资产层、无至形资腾产的犯减少仙；其孟余额旁均在斤借方忠，分艰别表腰示企纤业期抗末银仪行存美款、裤原材还料、驰固定结资产省、无慢形资期产的洗实有适数额凝。秋龙涉(研二)扎账务收处理建么仔现以殖长盛悟工厂撕20掠0x预年1堂0月星份发挖生的法经济玉业务摩为例归说明而其核霉算方逐法。笛受芹[例变4-美1]趋1农0月么2窗日，免收到熟国家任投入跌资本惧20萍00崇00权元，玩款项虽已存锦入银海行。绳这项变经济延业务调的发逮生，乡一方偏面使铅企业所银行僻存款怪增加偿了2盆00左0鉴00特元，饿另一点方面汽引起康国家闷对企沃业的且投资叫增加月了2施00林0碑00度元。摧因此副，这航项经蒸济业普务涉确及到告“愤银行犬存款攀”斗和管“社实收机资本肯”凤两个远账户拖。银兄行存绒款的芦增加片是资丸产的它增加淋，应咬记入昼“烦银行嚼存款梳”悼账户灭的借烦方；福实收脉资本武的增残加，魄是所童有者传权益练的增慨加，娱应记骂入饰“虾实收越资本慌”脱账户田贷方渐。编犹制会注计分饼录如居下：掏舞彼借塔：银环行存吐款静洁痕2坛00师00拥0致恰萄挪贷垒：实略收资顶本刘满律迁锄2摸00脏00姜0次狱戚[例贼4-即2]牛10互月4影日，桂收到痛A公碌司投周入全您新设陷备一插套，限价值外40博00精00味元。销这项漆经济胜业务都的发杏生，避一方晴面使届企业芹固定田资产溉增加截了4公00通00俩0元侦，另敲一方看面引贿起A津公司叙对企伟业投符资也涝增加销了4唤00贫00献0元宋。因守此，址这项护经济它业务油涉及葬到难“简固定脏资产乐”殿和捡“恒实收奶资本层”蚂两个陪账户镰。固穴定资染产的双增加笋是资驴产的覆增加化，应绵记入桐“称固定变资产级”抬账户愈的借秆方；稿A公或司对斧企业表投资样是所片有者辜权益互的增春加，说应记幅入紧“莲实收含资本粘”若账户从的贷凡方。豪编制岛会计杆分录岗如下炼：光杜委郑借：功固定碌资产箱西肺4寻00咐00闪0龟俭川斤悄贷：暴实收禽资本唤很狗溉蚊4回00非00葡0役们拼[例谷4蒙—付3]俱10孔月5陷日，苦收到重B公燥司以潜一项木专利熄权对勾企业添的投双资，独价值毕80弄00朱0元确。这亿项经捡济业脖务的镇发生椒，一浑方面这使企饭业无哨形资补产增承加了握80林00口0元破，另证一方勇面引郑起B失公司捷对企怖业投抖资加拖了8胖00扇00梅元。抱因此泪，这效项经高济业赤务涉辅及到仁“孟无形荡资产蓬”竹和粉“王实收吊资本国”淋两个第账户纷。无贵形资萌产的狼增加的是资岁产的辆增加同，应畅记入缝“访无形扯资产研”奏的借锤方；圆投资黑增加授是所准有者习权益坦的增贼加，滨应记耐入摩“乳实收兽资本爆”晨账户蛋的贷壤方。跨编制爹会计授分录敢如下兔：舰找渔棋借：悬无形摧资产厨共凯止80颗00系0界钱慧礼阻贷：柄实收惜资本郊瞒缎材今伯80锡00炼0催副骆二、鸡借入碍资金督的核伪算况眉蚊企业民在生委产经丈营过节程中躲，由励于多就种原铺因，层经常歪需要来向银然行和队其他肚非银驾行金例融机著构借杏款，派以补捞充经仇营资蔬金的资不足管。企涛业从毒银行蔑借入湾款项梁，必纲须按疫银行话借款稳规定借办理奥手续亭，支萍付利适息，视到期翁归还仅。企典业取亦得的吓借款悬，按弃其归旷还期污限长押短不艺同，近分为笋短期救借款界和长孝期借疑款。锈肠炭(一状)账瞎户设句置灰秀卫为了挎核算愉和监肝督企嗽业借获入、诵归还绣期限山不同嫩的各勺种借丑款，次应分包别设勇置退“生短期拐借款幅”汗和乎“映长期规借款苍”待两个葡账户胶。丙踪要1迅．别“露短期缩借款印”痕账户口“漆短期爬借款神”盖账户么用来迈核算柿企业阶借入海期限忍在一韵年以租内(排含一船年)唉的短吐期借镰款的沾取得鸦、偿绪还和雁结欠外情况休。该珠户属夜于负状债类蹈账户否，贷奉方登屡记企洗业取浮得短故期借漫款的饥金额偿，借福方登附记偿既还的劣短期把借款甘额；勿期末愤余额查在贷跳方，胁表示李期末搞企业风尚未何偿还逐的短胃期借林款额撕。该毛账户处应按茧债权反人或络借款闲种类掀设置希明细常账进当行明肾细核钩算。品辽足2倾．章“性长期孔借款番”错账户蚀“杏长期芳借款夜”斧账户椒用来阳核算拜企业晒借入弹期限唱为一掏年以滔上(机不含虎一年减)的量长期车借款株的取修得、雅偿还滔和结愚欠情腔况。隔该账育户属慨于负倍债类坊账户港，贷幻方登升记取惕得各骄种借皂款以惠及应姑付而雾未付面的利瓣息数遭额，虚借方爱登记土偿还压的长起期借胃款的霜本金泊和利莲息；顷期末瓶余额罪在贷棋方，件表示葡期末习企业浪尚未佛偿还隔的长葡期借孕款的论本金花和利婶息。窝该账利户应迫按债发权人绩或借纹款种尖类设通置明砌细账冷进行樱明细球核算触。易饼框(二窜)账屯务处晓理顿草女[例计4-屈4]凑10极月6妖日，取因季打节性宽需要夸向银驼行借梢入为龙期3经个月波的借该款1嘉60脖00机0元鸡，款斜项已北存入团银行逼。汁这项却经济膀业务找发生首，一黎方面晨使企禽业银蓝行存洪款增迈加1勒60掘0斑00腹元，羽另一情方面魔使企伞业负杜债增俘加1吧60山0窗00双元。过因此古，这推项经益济业年务涉咏及到绢“鼻银行头存款滋”朱和零“拐短期掌借款瞧”谁两个霉账户偷。银卧行存钥款的圈增加角是资孔产的们增加罗，应航记入弃“冻银行狡存款熟”漏账户往的借跑方；测短期者借款撞的增使加是散负债耽的增睡加，颂应记券入稿“脾短期激借款泰”凭账户冷的贷按方。添编制残会计军分录肢如下唐：战茄借：粉银行烟存款劣赢泪笼眨需16眠0档00献0缎蚊议凝腔贷证：短羡期借津款励定丙低袍捎量傅16珍00荣00狼泰禁[例摆4-击5]李1溪0月滑7日鞠，因灿扩大墨生产碰经营卷规模假需要格，向防银行猛借入章50罚00健00约元存痒入银叨行，烈用于剧购置模生产笨设备帮。借迎款期柿限3女年。吊这项都经济庸业务汗的发史生，态一方尸面使漠企业蚁银行姥存款世增加料了5隐00歼0下00新元，户另一较方面匆使企瞧业长胖期负际债增设加了对50集00烘00麦元。雾因此德，这铜项经药济业誉务涉狸及到爪“阶银行龄存款识”葛和衣“社长期做借款围”确两个筋账户拖。银眉行存廊款的喝增加室是资错产的姑增加腹，应齐记入们“双银行奋存款垫”比账户躺的借伴方：凉长期减借款早的增希加是刮负债鱼的增阶加，种应记仁入扁“斯长期咳借款骨”饮账户旧的贷盐方。烘编制疾会计吃分录棒如下摧：弱瓶苗借膨：银卧行存伏款番前怎5乔00倒00所0挎冒毫忙贷晚：长茄期借砌款修团闷华翻5敲00楼00境0左租玩[例济4-刷6]舍10降月1的0买日，围以银取行存寸款偿鲁还到立期的亲短期馆借款堡50瑞00哗0元洽。膀参改这项溉经济你业务跟的发梯生，煌一方坐面使交企业倚银行引存款截减少涛50疾00乎0元粗，另死一方叼面使瓣企业撒短期看借款霜减少热50片00疑0元佣。因威此，刻这项井经济社业务音涉及帽到颤“回银行钞存款岸”白和惹“腐短期胡借款已”足两个撤账户旱。银班行存览款的卷减少扛是资盟产的肌减少璃，应由记入可“揭银行甲存款榜”请账户貌的贷长方；稍短期刚借款聚的减蚀少是亚负债墓的减息少，命应记文入隆“遵短期摧借款乏”杀账户扑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